# 资本利得

本章会介绍一些方法，以跟踪未实现损益和已实现损益，也即众所周知的资本利得。

## 基本概念

像是股票、债券、房屋或汽车这样的可再次出售的资产可能会随时间发生价值的变动。一些资产的价值可能会增加，而另一些资产的价值可能会减少。能够跟踪这些随时间变化的资产价值是十分重要的，本章会介绍具体做法。

你拥有的一切东西都可能会随时间发生价值的增减。所以问题在于到底要跟踪哪些资产的价值变化。一个简单的回答是你只需跟踪那些将来可能出售以换取现金，或涉及缴税的资产。

显然，消耗品或一次性用品（如食品、汽油或打印纸）无需跟踪其价值变化。因此，尽管你刚买的新衣服确实会折旧，你也不应该跟踪衣服的折旧，因为你不会想着重新出售这件衣服，以后也不会为这件衣服缴税。所以，对这个例子而言，买新衣服应该记录为纯粹的费用——你花出去了一些钱，于是一切就结束了。

资产增值指资产价值随时间增加。当你持有的资产价值增加时，初始购买价格与当前价值间的差额就是所说的未实现损益。当你出售资产时，你赚取的利润就是所谓的已实现损益或资本利得。有很多可以产生未实现损益并最终实现资本利得的资产，例如上市公司的股票。

## 估值

正如前文简介提到的那样，资本利得是由出售资产得到的利润。下面这一节会介绍怎样在&app;中记录资本利得。

处理资产增值会计方法与折旧稍有不同，因为一般你只关心卖出资产并实现资本利得的时刻。资本利得是税务领域中的重要主题，因为政府往往对使用各种方法就资本利得收税特别感兴趣。

事情总会有例外情况。如果你持有到期一次性结息的债券，税务部门常常会要求将每年的利息划分清楚，并拒绝将之视为资本利得。研究清楚适合的税务代码，以便为每种你拥有并可能涉及资本利得税的资产确定最合适的应对方法。

评估资产的价值增加通常并不简单，因为直到售出那一刻之前都难以知晓资产的确切价值。

在股票交易所等公开市场每日交易的证券或许是最容易预估其价值的一类资产，以市场价出售这类资产可能简单到只需要给经纪人打电话下单。另一方面，估计房屋的价值更加困难。房屋的出售量常常比股票少，出售时往往还要花很多时间和精力进行协商，这意味着对价值的估计不会很准确。类似地，出售二手汽车也涉及协商的过程，同样会使价格不易预测。

估计珠宝、艺术品、棒球卡等收藏品的价值更是难上加难。收藏品市场比证券市场封闭得多，与房屋市场相比也更不透明。更糟糕的是那些独一无二的资产。常常工厂里会有为生产特定产品而花几十、几百万元定制的挤压设备或模具，这类设备可能离开某个特定的场景就毫无价值了。这种情况下，资产可能会被评估出几个相互冲突的估值，其中没有哪个是清晰准确的。

估计未实现损益的一般性经验法则是你只应该为股票这样买卖方便、估值准确的资产重新估值。对于所有其它资产，最好等到出售的时候再具体确定资本利得。当然，这方面也没什么硬性准则，实际上不同会计师的处理习惯也不尽相同。

## 建立科目

下面会创建未实现损益科目，为了便于理解未实现损益的概念，会在这个科目中录入估计的未实现损益。然而，如果不是在实际会计事务中采用国际财务报告准则的大企业，那么记录未实现损益不是必要的。使用&app;的小型企业用户不应该记录未实现损益，只要在确定已实现损益之后再记录就足够了。

与多数会计实操一样，建立资本利得科目也有很多不同的方式。这里只会介绍常用的方法，但多数情况下也足够灵活了。需要的第一个科目是名为成本的资产类科目（&app;科目类型为资产），这个科目简单地用来记录最初的资产购入。资产购入通常记录为从银行科目转出资金的交易。

跟踪资产增值还需要另外三个科目。第一个科目是未实现损益资产类科目，用于累计增值金额。未实现损益资产科目借助未实现损益收入科目平衡账目，用于定期记录所有资产增值收入。最后还有一个收入科目是必需的，称为已实现损益，用于记录出售资产时实际的资本利得。

下面是一个用于跟踪物品甲和物品乙两项资产的通用科目结构。资产:固定资产:物品甲:成本科目借助资产:流动资产:储蓄存款科目实现平衡；资产:固定资产:物品甲:未实现损益科目借助收入:未实现损益科目实现平衡。物品乙与之同理。

    -资产
        -流动资产
            -储蓄存款
        -固定资产
            -物品甲
                -成本
                -未实现损益
            -物品乙
                -成本
                -未实现损益
    -收入
        -已实现损益
        -未实现损益

## 示例

假定你购入了一项资产，比如德加的画作，希望它能够增值，同时想跟踪其价值变化。（保险公司很关心这个事情，即使其它人都不会在意。）

首先仿照建立科目结构，只不过将物品甲换成德加并删去物品乙科目。假定德加的画作初始价值为十万元。一开始你的银行账户中有100,000元，然后将这笔钱从银行账户转到资产:固定资产:德加:成本科目（资产购入交易）。现在主科目窗口应该如下所示：

### 购入资产后的主窗口

主窗口的初始显示。

### 未实现损益

过了一个月，你有理由认为画作的价值增长了10,000元（未实现损益）。为了记录增值，从收入:未实现损益科目转出10,000元到资产:固定资产:德加:未实现损益科目。主窗口现在如下所示：

#### 记入资产增值后的主窗口

添加未实现损益后的科目表。

### 出售

假定又过了一个月，德加的画作价格又涨了一些，你估计这次增值有20,000元。你将这20,000元及时记录为未实现损益收入，就像上面那样，并随后决定出售这份画作。

现在有三种可能的情况。你估计的未实现损益可能是估计准确的，可能被高估，也可能被低估了。

1. 未实现损益估计准确。

   你对画作的乐观估值是正确的。首先你需要将盈利记录为已实现损益，而非未实现损益。具体操作是将收入由收入:未实现损益转至收入:已实现损益。

   其后，你需要按画作的出售价格贷记银行科目。这些钱刚好来自于资产:固定资产:德加的子科目。将资产:固定资产:德加:成本的全部金额转到资产:流动资产:储蓄存款，再将资产:固定资产:德加:未实现损益的全部金额转到资产:流动资产:储蓄存款。

   这些交易现在应该如下所示：

   #### 将未实现损益调整为已实现损益——估计准确的情况

   科目 | 转账至 | 交易金额 | 科目余额
   收入:未实现损益 | 收入:已实现损益 | ￥30,000 | ￥0
   资产:固定资产:德加:成本 | 资产:流动资产:储蓄存款 | ￥100,000 | ￥0
   资产:固定资产:德加:未实现损益 | 资产:流动资产:储蓄存款 | ￥30,000 | ￥0

   现在，资产:流动资产:储蓄存款科目总计130,000元，收入:已实现损益科目总计30,000元。

   #### 出售资产后的主窗口

   录入已实现损益后的科目表。

2. 未实现损益被高估。

   你对画作的价值过于乐观了。你认为画作值130,000元，而得到的报价只有120,000元。但你还是决定出售，因为在你看来这120,000元比画作更值钱。估值稍有变化，但差距也不算夸张。

   交易现在应该如下所示（注意最后一项交易平衡了未实现损益科目）：

   #### 将未实现损益调整为已实现损益——高估的情况

   科目 | 转账至 | 交易金额 | 科目余额
   收入:未实现损益 | 收入:已实现损益 | ￥20,000 | ￥10,000
   资产:固定资产:德加:成本 | 资产:流动资产:储蓄存款 | ￥100,000 | ￥0
   资产:固定资产:德加:未实现损益 | 资产:流动资产:储蓄存款 | ￥20,000 | ￥10,000
   资产:固定资产:德加:未实现损益 | 收入:未实现损益 | ￥10,000 | ￥0

   现在，资产:流动资产:储蓄存款科目总额120,000元，同时收入:已实现损益总额20,000元。

3. 未实现损益被低估。

   你成功地把画作卖了一个你做梦都想不到的价格，150,000元。额外的价值同样记录为收益，也就是收入。

   交易现在应该如下所示（注意最后一项交易平衡了未实现损益科目）：

   #### 将未实现损益调整为已实现损益——低估的情况

   科目 | 转账至 | 交易金额 | 科目余额
   收入:未实现损益 | 收入:已实现损益 | ￥50,000 | ￥-20,000
   资产:固定资产:德加:成本 | 资产:流动资产:储蓄存款 | ￥100,000 | ￥0
   资产:固定资产:德加:未实现损益 | 资产:流动资产:储蓄存款 | ￥50,000 | ￥-20,000
   收入:未实现损益 | 资产:固定资产:德加:未实现损益 | ￥20,000 | ￥0

   现在，资产:流动资产:储蓄存款科目总额150,000元，同时收入:已实现损益总额50,000元。

## 缴税

不同国家间的税收政策差别迥异，所以介绍全世界通用的相关知识几乎是不可能的。然而共同的一点是，资本利得收入在资产被实际卖出之前不涉及缴税，不过也有例外。北美住宅拥有者通常会发现，当他们出售个人住所的时候，资本利得免于征税。其它一些国家对住宅出售的处理似乎有所不同，会对这样的收益收税。例如，德国政府会在持有房产少于十年的情况下会对这些收益征税。

克里斯·布朗分享了这样一个故事，在他职业报税日的时候，有一家人想要出售农场，本以为会收到金额巨大的税单，但由于在1971年之前就拥有了这块地产，结果缴税额几乎为零。同时，由于是一家奶牛场，还获得了一些奇奇怪怪的金额扣除。故事的关键在于尽管相关事实十分简单，但税务机制经常会把事情搞得复杂得可怕……